MasterAdministrator
Postari: 135
|
|
CAPITOLUL V
Locul operatiunilor impozabile
Locul livrãrii de bunuri
Art. 132. - (1) Se considerã a fi locul livrãrii de bunuri:
a) locul unde se gãsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un tert;
b) locul unde se efectueazã instalarea sau montajul, în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalãri sau montaj, indiferent dacã punerea în functiune este efectuatã de cãtre furnizor sau de altã persoanã în contul sãu;
c) locul unde se gãsesc bunurile în momentul în care are loc livrarea, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare al transportului de pasageri, în cazul în care livrãrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion;
e) locul de plecare al transportului de pasageri, în cazul în care livrãrile de bunuri sunt efectuate într-un autocar sau tren, si pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat în interiorul tãrii.
(2) În aplicarea prevederilor alin. (1) lit. e), se întelege:
a) prin partea din parcursul transportului de pasageri efectuat în interiorul tãrii, parcursul efectuat între locul de plecare si locul de sosire al transportului de pasageri, fãrã oprire în afara tãrii;
b) prin locul de plecare al transportului de pasageri, primul punct de îmbarcare a pasagerilor situat în interiorul tãrii, dacã este cazul, dupã oprirea efectuatã în afara tãrii;
c) prin locul de sosire a unui transport de pasageri, ultimul punct de debarcare prevãzut în interiorul tãrii, pentru pasagerii care s-au îmbarcat în interiorul tãrii, dacã este cazul, înainte de oprirea efectuatã în afara tãrii.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a) si b), atunci când locul de plecare sau de expediere ori de transport al bunurilor se aflã în afara României, acestea fiind importate în România, locul livrãrii efectuate de importator, în sensul art. 150 alin. (2), este considerat a fi în România.
Locul prestãrii de servicii
Art. 133. - (1) Locul prestãrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul îsi are stabilit sediul activitãtii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, în lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuitã.
(2) Prin exceptie de la alin. (1), pentru urmãtoarele prestãri de servicii, locul prestãrii este considerat a fi:
a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestãrile de servicii efectuate în legãturã directã cu un bun imobil, inclusiv prestatiile agentiilor imobiliare si de expertizã, ca si prestãrile privind pregãtirea sau coordonarea executãrii lucrãrilor imobiliare, cum ar fi, de exemplu, prestatiile furnizate de arhitecti si serviciile de supervizare;
b) locul unde se efectueazã transportul, în functie de distantele parcurse, în cazul transportului de bunuri si de persoane;
c) sediul activitãtii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, în absenta acestora, domiciliul sau resedinta obisnuitã a beneficiarului în cazul urmãtoarelor servicii:
1. închirierea de bunuri mobile corporale;
2. operatiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;
3. transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, mãrcilor comerciale si al altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate si marketing;
5. serviciile de consultantã, de inginerie, juridice si de avocaturã, serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;
6. prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
7. operatiunile bancare, financiare si de asigurãri, inclusiv reasigurãri, cu exceptia închirierii de seifuri;
8. punerea la dispozitie de personal;
9. telecomunicatiile. Sunt considerate servicii de telecomunicatii serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, înscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice naturã prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii; serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua mondialã de informatii;
10. serviciile de radiodifuziune si de televiziune;
11. serviciile furnizate pe cale electronicã; sunt considerate servicii furnizate pe cale electronicã: furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenantã la distantã a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzicã, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de învãtãmânt la distantã. Atunci când furnizorul de servicii si clientul sãu comunicã prin curier electronic, serviciul furnizat nu reprezintã un serviciu electronic;
12. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitãti economice sau a unui drept mentionat în prezenta literã;
13. prestãrile de servicii efectuate de intermediari care intervin în furnizarea prestãrilor prevãzute în prezenta literã;
d) locul unde sunt prestate serviciile, în cazul urmãtoarelor servicii:
1. culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitãti;
2. prestãrile accesorii transportului, cum sunt: încãrcarea, descãrcarea, manipularea, paza si/sau depozitarea bunurilor si alte servicii similare;
3. expertize privind bunurile mobile corporale;
4. prestãrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale.
CAPITOLUL VI
Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adãugatã
Faptul generator si exigibilitatea - reguli generale
Art. 134. -(1) Faptul generator al taxei reprezintã faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Taxa pe valoarea adãugatã devine exigibilã atunci când autoritatea fiscalã devine îndreptãtitã, în baza legii, la un moment dat, sã solicite taxa pe valoarea adãugatã de la plãtitorii taxei, chiar dacã plata acesteia este stabilitã prin lege la o altã datã.
(3) Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibilã, la data livrãrii de bunuri sau la data prestãrii de servicii, cu exceptiile prevãzute în prezentul titlu.
(4) Livrãrile de bunuri si prestãrile de servicii, altele decât cele prevãzute la art. 128 alin. (3) lit. a) si art. 129 alin. (2) lit. a), care se efectueazã continuu, dând loc la decontãri sau plãti succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electricã si altele asemenea, se considerã cã sunt efectuate în momentul expirãrii perioadelor la care se referã aceste decontãri sau plãti.
(5) Exigibilitatea taxei pe valoarea adãugatã este anticipatã faptului generator si intervine:
a) la data la care este emisã o facturã fiscalã, înaintea livrãrii de bunuri sau a prestãrii de servicii;
b) la data încasãrii avansului, în cazul în care se încaseazã avansuri înaintea livrãrii de bunuri sau a prestãrii de servicii. Se excepteazã de la aceastã prevedere avansurile încasate pentru plata importurilor si a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice avansuri încasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adãugatã sau care nu sunt în sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se întelege încasarea partialã sau integralã a contravalorii bunurilor sau serviciilor, înaintea livrãrii, respectiv a prestãrii.
(6) Prin derogare de la alin. (5), în cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul generalpoate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoarea adãugatã sã intervinã la data livrãrii bunului imobil, în conditii stabilite prin norme.
Faptul generator si exigibilitatea - cazuri speciale
Art. 135. - (1) Prin derogare de la art. 134 alin. (3), exigibilitatea taxei pe valoarea adãugatã intervine la datele prevãzute în prezentul articol.
(2) Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite în strãinãtate, astfel cum sunt definite la art. 151 alin. (2), pentru care beneficiarii au obligatia plãtii taxei pe valoarea adãugatã, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitãrii partiale sau totale a serviciului, în cazul în care nu s-a primit factura prestatorului pânã la aceastã datã.
Pentru operatiunile de închiriere de bunuri mobile si operatiunile de leasing contractate cu un prestator stabilit în strãinãtate, denumite în continuare operatiuni de leasing extern, taxa pe valoarea adãugatã devine exigibilã la fiecare din datele specificate în contract pentru plata ratelor.
Dacã se efectueazã plãti în avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adãugatã intervine la data efectuãrii plãtii.
(3) În cazul livrãrii de bunuri cu plata în rate între persoane stabilite în tarã, al operatiunilor de leasing intern, de închiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe valoarea adãugatã devine exigibilã la fiecare din datele specificate în contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redeventei sau arendei. În cazul încasãrii de avasuri fatã de data prevãzutã în contract, taxa pe valoarea adãugatã devine exigibilã la data încasãrii avansului.
(4) Pentru livrãrile de bunuri si prestãrile de servicii care se efectueazã continuu, dând loc la decontãri sau plãti succesive - energie electricã si termicã, gaze naturale, apã, servicii telefonice si altele similare -, exigibilitatea taxei pe valoarea adãugatã intervine la data întocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitãtile livrate si serviciile prestate, dar nu mai târziu de finele lunii urmãtoare celei în care s-a efectuat livrarea/prestarea.
(5) În cazul livrãrii de bunuri sau prestãrii de servicii, realizate prin intermediul unor masini automate de vânzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adãugatã devine exigibilã la data când se extrage numerar din automatul de vânzare sau de jocuri.
(6) Exigibilitatea taxei pe valoarea adãugatã aferentã sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrãrilor de constructii-montaj ia nastere la data încheierii procesului-verbal de receptie definitivã sau, dupã caz, la data încasãrii sumelor, dacã încasarea este anterioarã acestuia.
Exigibilitatea pentru importul de bunuri
Art. 136. - În cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adãugatã devine exigibilã la data când se genereazã drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislatiei vamale în vigoare.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
Baza de impozitare pentru operatiuni în interiorul tãrii
Art. 137. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã este constituitã din:
a) pentru livrãri de bunuri si prestãri de servicii, altele decât cele prevãzute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartidã obtinutã sau care urmeazã a fi obtinutã de furnizor ori prestator din partea cumpãrãtorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;
b) preturile de achizitie sau, în lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrãrii, pentru operatiunile prevãzute la art. 128 alin. (3) lit. e), alin. (4) si (5). Dacã bunurile sunt mijloace fixe, pretul de achizitie sau pretul de cost se ajusteazã, astfel cum se prevede în norme;
c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabilã pentru executarea prestãrilor de servicii pentru operatiunile prevãzute la art. 129 alin. (3).
(2) Se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã:
a) impozitele, taxele, dacã prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adãugatã;
b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, decontate cumpãrãtorului sau clientului.
(3) Nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã urmãtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor;
b) sumele reprezentând daune-interese stabilite prin hotãrâre judecãtoreascã definitivã, penalizãrile si orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totalã sau partialã a obligatiilor contractuale, dacã sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, în fapt, reprezintã contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobânzile percepute pentru: plãti cu întârziere, livrãri cu plata în rate, operatiuni de leasing;
d) valoarea ambalajelor care circulã între furnizorii de marfã si clienti, prin schimb, fãrã facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator în contul clientului si care apoi se deconteazã acestuia;
f) taxa de reclamã si publicitate si taxa hotelierã care sunt percepute de cãtre autoritãtile publice locale prin intermediul prestatorilor.
Ajustarea bazei de impozitare
Art. 138. - Baza de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã se ajusteazã în urmãtoarele situatii:
a) dacã au fost emise facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este anulatã total sau partial, înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
b) în cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau preturile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) în situatia în care reducerile de pret, prevãzute la art. 137 alin. (3) lit. a), sunt acordate dupã livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum si în cazul majorãrii pretului ulterior livrãrii sau prestãrii;
d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permisã începând cu data de la care se declarã falimentul;
e) în cazul în care cumpãrãtorii returneazã ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulã prin facturare.
Baza de impozitare
Art. 139. - (1) Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituitã din valoarea pentru import în vamã a bunurilor, stabilitã conform legislatiei vamale în vigoare, la care se adaugã taxele vamale, comisionul vamal, accizele si alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adãugatã, datorate pentru importul de bunuri.
(2) Se cuprind, de asemenea, în baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare care intervin pânã la primul loc de destinatie a bunurilor în România, în mãsura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza de impozitare stabilitã conform alin. (1). Primul loc de destinatie a bunurilor îl reprezintã destinatia stipulatã în documentul de transport sau orice alt document însotitor al bunurilor, când acestea intrã în România.
(3) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu cuprinde elementele prevãzute la art. 137 alin. (3).
(4) Baza de impozitare pentru nave si aeronave nu include:
a) valoarea serviciilor de reparare sau transformare, pentru navele si aeronavele care au fost reparate sau transformate în strãinãtate;
b) carburantii si alte bunuri, aprovizionate din strãinãtate, destinate utilizãrii pe nave si/sau aeronave.
(5) Dacã suma folositã la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimatã în valutã, aceasta se converteste în moneda nationalã a României, în conformitate cu metodologia folositã, pentru a stabili valoarea în vamã a bunurilor importate.
CAPITOLUL VIII
Cotele de taxã pe valoarea adãugatã
Cota standard si cota redusã
Art. 140. - (1) Cota standard a taxei pe valoarea adãugatã este de 19% si se aplicã asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabilã care nu este scutitã de taxa pe valoarea adãugatã sau care nu este supusã cotei reduse a taxei pe valoarea adãugatã.
(2) Cota redusã a taxei pe valoarea adãugatã este de 9% si se aplicã asupra bazei de impozitare, pentru urmãtoarele prestãri de servicii si/sau livrãri de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitecturã si arheologice, grãdini zoologice si botanice, târguri, expozitii;
b) livrarea de manuale scolare, cãrti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv publicitãtii;
c) livrãrile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptia protezelor dentare;
d) livrãrile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman si veterinar;
f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similarã, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
(3) Cota de taxã pe valoarea adãugatã aplicabilã este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adãugatã, cu exceptia operatiunilor prevãzute la art. 134 alin. (5) si art. 135 alin. (2)-(5), pentru care se aplicã cota în vigoare la data exigibilitãtii taxei.
(4) În cazul schimbãrilor de cote, pentru operatiunile prevãzute la art. 134 alin. (5), se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data livrãrii de bunuri sau prestãrii de servicii, cu exceptia operatiunilor prevãzute la art. 135 alin. (4), pentru care regularizarea se efectueazã aplicând cota în vigoare la data exigibilitãtii taxei.
(5) Cota aplicabilã pentru un import de bunuri este cea aplicatã în interiorul tãrii pentru livrarea aceluiasi bun.
CAPITOLUL IX
Operatiuni scutite
Scutiri pentru operatiunile din interiorul tãrii
Art. 141. - (1) Urmãtoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adãugatã:
a) spitalizarea, îngrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strâns legate de acestea, desfãsurate de unitãti autorizate pentru astfel de activitãti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sãnãtate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de îngrijire medicalã si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitãti autorizate sã desfãsoare astfel de activitãti, cantinele organizate pe lângã aceste unitãti, serviciile funerare prestate de unitãtile sanitare;
b) prestãrile de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de cãtre stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuatã de stomatologi si de tehnicienii dentari;
c) prestãrile de îngrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical;
d) transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop;
e) livrãrile de organe, de sânge si de lapte, de provenientã umanã;
f) activitatea de învãtãmânt prevãzutã de Legea învãtãmântului nr. 84/1995, republicatã, cu modificãrile si completãrile ulterioare, desfãsuratã de unitãtile autorizate, inclusiv activitatea cãminelor si a cantinelor organizate pe lângã aceste unitãti, formarea profesionalã a adultilor, precum si prestãrile de servicii si livrãrile de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de cãtre institutiile publice sau de cãtre alte entitãti recunoscute, care au aceste obiective;
g) prestãrile de servicii si/sau livrãrile de bunuri strâns legate de asistentã si/sau protectia socialã efectuate de institutiile publice sau de alte entitãti recunoscute ca având caracter social; serviciile de cazare, masã si tratament, prestate de persoane impozabile care îsi desfãsoarã activitatea în statiuni balneoclimaterice, dacã au încheiat contracte cu Casa Nationalã de Pensii si Alte Drepturi de Asigurãri Sociale si contravaloarea acestora este decontatã pe bazã de bilete de tratament;
h) prestãrile de servicii si/sau livrãrile de bunuri strâns legate de protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau alte entitãti recunoscute ca având caracter social;
i) prestãrile de servicii si/sau livrãrile de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fãrã scop patrimonial ce au obiective de naturã politicã, sindicalã, religioasã, patrioticã, filozoficã, filantropicã, patronalã, profesionalã sau civicã, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, în conditiile în care aceastã scutire nu provoacã distorsiuni de concurentã;
j) prestãrile de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate de organizatii fãrã scop patrimonial pentru persoanele care practicã sportul sau educatia fizicã;
k) prestãrile de servicii culturale si/sau livrãrile de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de institutiile publice, precum si operatiunile care intrã în sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;
l) prestãrile de servicii si/sau livrãrile de bunuri efectuate de persoane ale cãror operatiuni sunt scutite, potrivit lit. a) si lit. f)-k), cu ocazia manifestãrilor destinate sã le aducã sprijin financiar si organizate în profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sã nu producã distorsiuni concurentiale;
m) realizarea, difuzarea si/sau retransmisia programelor de radio si/sau de televiziune, cu exceptia celor de publicitate, efectuate de unitãtile care produc si/sau difuzeazã programele audiovizuale, precum si de unitãtile care au ca obiect de activitate difuzarea prin cablu a programelor audiovizuale;
n) vânzarea de licente de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la agentiile internationale de stiri si alte drepturi de difuzare similare, destinate activitãtii de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate.
(2) Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adãugatã:
a) activitãtile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor cuprinse în Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare, în programele-nucleu si în planurile sectoriale, prevãzute de Ordonanta Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea stiintificã si dezvoltarea tehnologicã, aprobatã cu modificãri si completãri prin Legea nr. 324/2003, cu modificãrile ulterioare, precum si activitãtile de cercetare-dezvoltare si inovare finantate în parteneriat international, regional si bilateral;
b) livrãrile de bunuri si prestãrile de servicii efectuate de producãtorii agricoli individuali si asociatiile fãrã personalitate juridicã ale acestora;
c) prestãrile urmãtoarelor servicii financiare si bancare:
1. acordarea si negocierea de credite si administrarea creditului de cãtre persoana care îl acordã;
2. acordarea, negocierea si preluarea garantiilor de credit sau a garantiilor colaterale pentru credite, precum si administrarea garantiilor de credit de cãtre persoana care acordã creditul;
3. orice operatiune legatã de depozite si conturi financiare, inclusiv orice operatiuni cu ordine de platã, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de platã, precum si operatiuni de factoring;
4. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu moneda nationalã sau strãinã, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colectie;
5. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu titluri de participare, titluri de creante, cu exceptia executãrii acestora, obligatiuni, certificate, cambii, alte instrumente financiare sau alte valori mobiliare;
6. gestiunea fondurilor comune de plasament si/sau a fondurilor comune de garantare a creantelor efectuate de orice entitãti constituite în acest scop;
d) operatiunile de asigurare si/sau reasigurare, precum si prestãrile de servicii în legãturã cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediazã astfel de operatiuni;
e) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, sã desfãsoare astfel de activitãti;
f) livrãrile de bunuri sau prestãrile de servicii efectuate de unitãtile din sistemul de penitenciare, utilizând munca detinutilor;
g) lucrãrile de constructii, amenajãri, reparatii si întretinere la monumentele care comemoreazã combatanti, eroi, victime ale rãzboiului si ale Revolutiei din Decembrie 1989;
h) transportul fluvial de persoane în Delta Dunãrii si pe rutele Orsova-Moldova Nouã, Brãila-Hârsova si Galati-Grindu;
i) livrarea obiectelor si vesmintelor de cult religios, tipãrirea cãrtilor de cult, teologice sau cu continut bisericesc si care sunt necesare pentru practicarea cultului, precum si furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificãrile si completãrile ulterioare;
j) livrarea de bunuri cãtre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Bancare, ca efect al dãrii în platã, sau bunuri adjudecate de cãtre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Bancare, cu stingerea totalã sau partialã a obligatiilor de platã ale unui debitor;
k) arendarea, concesionarea si închirierea de bunuri imobile, cu urmãtoarele exceptii:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similarã, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. serviciile de parcare a vehiculelor;
3. închirierea utilajelor si a masinilor fixate în bunurile imobile;
4. închirierea seifurilor;
l) livrãrile de bunuri care au fost afectate unei activitãti scutite în baza prezentului articol, dacã taxa pe valoarea adãugatã aferentã bunurilor respective nu a fost dedusã, precum si livrãrile de bunuri a cãror achizitie a fãcut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin. (7) lit. b).
(3) Orice persoanã impozabilã poate opta pentru taxarea operatiunilor prevãzute la alin. (2) lit. k), în conditiile stabilite prin norme.
Scutiri la import
Art. 142. - Sunt scutite de taxa pe valoarea adãugatã:
a) importul de bunuri a cãror livrare în România este scutitã de taxa pe valoarea adãugatã;
b) bunurile introduse în tarã de cãlãtori sau de alte persoane fizice cu domiciliul în tarã ori în strãinãtate, în conditiile si în limitele stabilite potrivit reglementãrilor legale în vigoare, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice;
c) bunurile importate destinate comercializãrii în regim duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea în exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;
d) importul de bunuri de cãtre misiunile diplomatice si birourile consulare, precum si de cãtre cetãtenii strãini cu statut diplomatic sau consular în România, în conditii de reciprocitate, potrivit precedurii stabilite prin norme;
e) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internationale si interguvernamentale acreditate în România, precum si de cãtre cetãtenii strãini angajati ai acestor organizatii, în limitele si în conformitate cu conditiile precizate în conventiile de înfiintare a acestor organizatii, potrivit procedurii stabilite prin norme;
f) importul de bunuri de cãtre fortele armate ale statelor strãine membre NATO pentru uzul acestora sau al personalului civil însotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, în cazul în care aceste forte sunt destinate efortului comun de apãrare;
g) importul de suporturi materiale, cum ar fi pelicule, benzi magnetice, discuri, pe care sunt înregistrate filme sau programe destinate activitãtii de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate;
h) importul de bunuri primite în mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donatii destinate unor scopuri cu caracter religios, de apãrare a sãnãtãtii, de apãrare a tãrii sau sigurantei nationale, artistic, sportiv, de protectie si ameliorare a mediului, de protectie si conservare a monumentelor istorice si de arhitecturã, în conditiile stabilite prin norme;
i) importul de bunuri finantate din împrumuturi nerambursabile acordate de guverne strãine, organisme internationale si/sau organizatii nonprofit din strãinãtate si din tarã, în conditiile stabilite prin norme;
j) importul urmãtoarelor bunuri: bunurile de origine românã, bunurile strãine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate în strãinãtate sau bunurile care le înlocuiesc pe cele necorespunzãtoare calitativ, returnate partenerilor externi în perioada de garantie, bunurile care se înapoiazã în tarã ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protectia mediu- lui, stabilite prin hotãrâre a Guvernului.
Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similiare si pentru transportul international
Art. 143. - (1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adãugatã:
a) livrãrile de bunuri expediate sau transportate în afara tãrii, de cãtre furnizor sau de altã persoanã în contul sãu;
b) livrãrile de bunuri expediate sau transportate în afara tãrii de cumpãrãtorul care nu este stabilit în interiorul tãrii, sau de altã persoanã în contul sãu, cu exceptia bunurilor transportate de cumpãrãtorul însusi si folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcatiunilor de agrement si avioanelor de turism sau a oricãrui mijloc de transport de uz privat;
c) prestãrile de servicii, inclusiv transportul si prestãrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate în regimuri vamale suspensive, cu exceptia prestãrilor de servicii scutite, potrivit art. 141;
d) transportul, prestãrile de servicii accesorii transportului, alte servicii direct legate de importul bunurilor, dacã valoarea acestora este inclusã în baza de impozitare a bunurilor importate, potrivit art. 139;
e) transportul international de persoane si serviciile direct legate de acest transport, inclusiv livrãrile de bunuri destinate a fi acordate ca tratatie pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren;
f) în cazul navelor utilizate pentru transportul international de persoane si/sau de mãrfuri, pentru pescuit sau altã activitate economicã sau pentru salvare ori asistentã pe mare, al navelor de rãzboi, urmãtoarele operatiuni:
1. livrarea de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi încorporate sau utilizate pe nave, cu exceptia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coastã;
2. prestãrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru încãrcãtura acestora;
g) în cazul aeronavelor care presteazã transporturi internationale de persoane si/sau de mãrfuri, urmãtoarele operatiuni:
1. livrãrile de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi încorporate sau utilizate pe aeronave;
2. prestãrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor si/sau pentru încãrcãtura acestora;
h) prestãrile de servicii pentru navele aflate în proprietatea companiilor de navigatie care îsi desfãsoarã activitatea în regimul special maritim sau operate de acestea, precum si livrãrile de nave în întregul lor cãtre aceste companii;
i) livrãrile de bunuri si prestãrile de servicii, în favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora, precum si a oricãror cetãteni strãini având statut diplomatic sau consular în România, în conditii de reciprocitate;
j) livrãrile de bunuri si prestãrile de servicii, în favoarea reprezentantelor organismelor internationale si interguvernamentale acreditate în România, precum si a cetãtenilor strãini angajati ai acestora, în limitele si în conformitate cu conditiile precizate în conventiile de înfiintare a acestor organizatii;
k) livrãrile de bunuri si/sau prestãrile de servicii, cãtre fortele armate ale statelor strãine membre NATO, pentru uzul fortelor armate sau al personalului civil care însoteste fortele armate sau pentru aprovizionarea cantinelor, dacã fortele iau parte la efortul de apãrare comun; în cazul în care bunurile nu sunt expediate sau transportate în afara tãrii si pentru prestãrile de servicii, scutirea se acordã potrivit unei proceduri de restituire a taxei, stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice;
l) livrãrile de bunuri si prestãrile de servicii finantate din ajutoare sau împrumuturi nerambursabile acordate de cãtre guverne strãine, de organisme internationale si de organizatii nonprofit si de caritate din strãinãtate si din tarã, inclusiv din donatii ale persoanelor fizice;
m) construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea si reabilitarea lãcasurilor de cult religios sau a altor clãdiri utilizate în acest scop;
n) prestãrile de servicii postale, efectuate pe teritoriul României de operatorii prevãzuti de Ordonanta Guvernului nr. 70/2001 pentru ratificarea Actelor adoptate de Congresul Uniunii Postale Universale de la Beijing (1999), aprobatã prin Legea nr. 670/2001, constând în preluarea si distribuirea trimiterilor postale din strãinãtate, inclusiv servicii financiar-postale;
o) servicii prestate de persoane din România, în contul beneficiarilor cu sediul sau domiciliul în strãinãtate, pentru bunurile din import aflate în perioada de garantie;
p) prestãrile de servicii efectuate de intermediari care actioneazã în numele sau în contul unei alte persoane, atunci când intervin în operatiuni prevãzute de prezentul articol.
(2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pe valoarea adãugatã pentru operatiunile prevãzute la alin. (1) si, dupã caz, procedura si conditiile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adãugatã.
Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri
Art. 144. - (1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adãugatã:
a) livrarea de bunuri care sunt plasate în regim de antrepozit vamal;
b) livrarea de bunuri destinate plasãrii în magazinele duty-free si în alte magazine situate în aeroporturile internationale, prevãzute la Sectiunea 1 a Capitolului I din Ordonanta Guvernului nr. 86/2003 privind reglementarea unor mãsuri în materie financiar-fiscalã, precum si livrãrile de bunuri efectuate prin aceste magazine;
c) urmãtoarele operatiuni desfãsurate într-o zonã liberã sau într-un port liber:
1. introducerea de bunuri strãine într-o zonã liberã sau port liber, direct din strãinãtate, în vederea simplei depozitãri, fãrã întocmirea de formalitãti vamale;
2. operatiunile comerciale de vânzare-cumpãrare a mãrfurilor strãine între diversi operatori din zona liberã sau portul liber sau între acestia si alte persoane din afara zonei libere sau a portului liber;
3. scoaterea de bunuri strãine din zona liberã sau portul liber, în afara tãrii, fãrã întocmirea de declaratii vamale de export, bunurile fiind în aceeasi stare ca în momentul introducerii lor în zona liberã sau portul liber;
d) prestãrile de servicii legate direct de operatiunile prevãzute la lit. a)-c).
(2) Scutirile prevãzute la alin. (1) nu se aplicã bunurilor care sunt livrate pentru utilizare sau consum în România, inclusiv în antrepozitul vamal, zona liberã sau în portul liber, sau care rãmân în România la încetarea situatiilor prevãzute la alin. (1).
(3) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pe valoarea adãugatã pentru operatiunile prevãzute la alin. (1) si, dupã caz, procedura si conditiile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adãugatã.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
Dreptul de deducere
Art. 145. - (1) Dreptul de deducere ia nastere în momentul în care taxa pe valoarea adãugatã deductibilã devine exigibilã.
(2) Pentru bunurile importate pânã la data de 31 decembrie 2003, în baza certificatelor de suspendare a taxei pe valoarea adãugatã, eliberate în baza Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adãugatã, republicatã, pentru care termenul de platã intervine dupã data de 1 ianuarie 2004 inclusiv, taxa pe valoarea adãugatã devine deductibilã la data plãtii efective.
(3) Dacã bunurile si serviciile achizitionate sunt destinate utilizãrii în folosul operatiunilor sale taxabile, orice persoanã impozabilã înregistratã ca plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã are dreptul sã deducã:
a) taxa pe valoarea adãugatã datoratã sau achitatã, aferentã bunurilor care i-au fost livrate sau urmeazã sã îi fie livrate, si pentru prestãrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeazã sã îi fie prestate de o altã persoanã impozabilã;
b) taxa pe valoarea adãugatã achitatã pentru bunurile importate.
(4) De asemenea, se acordã oricãrei persoane impozabile, înregistratã ca plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adãugatã prevãzutã la alin. (3), dacã bunurile si serviciile achizitionate sunt destinate utilizãrii pentru realizarea urmãtoarelor operatiuni:
a) livrãri de bunuri si/sau prestãri de servicii scutite de taxa pe valoarea adãugatã, prevãzute la art. 143 alin. (1) si la art. 144 alin. (1);
b) operatiuni rezultând din activitãti economice, pentru care locul livrãrii/prestãrii este considerat a fi în strãinãtate, dacã taxa pe valoarea adãugatã ar fi deductibilã, în cazul în care operatiunea s-ar desfãsura în tarã.
(5) Orice persoanã impozabilã înregistratã ca plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adãugatã pentru:
a) operatiunile prevãzute la art. 128 alin. (9) lit. e) si f) si art. 129 alin. (4), dacã acestea sunt afectate realizãrii operatiunilor prevãzute la alin. (3) si (4);
b) operatiunile prevãzute la art. 128 alin. (7) si (8), dacã taxa pe valoarea adãugatã ar fi aplicabilã transferului respectiv;
c) operatiunile prevãzute la art. 128 alin. (9) lit. a)-c), în mãsura în care acestea rezultã din operatiunile prevãzute la alin. (3) si (4);
d) operatiunile prevãzute la art. 128 alin. (9) lit. d).
(6) În conditiile stabilite prin norme, se acordã dreptul de deducere a taxei pe valoarea adãugatã pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii destinate realizãrii operatiunilor prevãzute la alin. (3)-(5), efectuate de persoane impozabile înainte de înregistrarea ca plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã, care nu aplicã regimul special de scutire prevãzut la art. 152.
(7) Nu poate fi dedusã taxa pe valoarea adãugatã pentru:
a) bunuri/servicii achizitionate de furnizori/prestatori în contul clientilor si care apoi se deconteazã acestora;
b) bãuturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol.
(8) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adãugatã, orice persoanã impozabilã trebuie sã justifice dreptul de deducere, în functie de felul operatiunii, cu unul din urmãtoarele documente:
a) pentru taxa pe valoarea adãugatã datoratã sau achitatã, aferentã bunurilor care i-au fost livrate sau urmeazã sã îi fie livrate, si pentru prestãrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeazã sã îi fie prestate de o altã persoanã impozabilã, cu facturã fiscalã, care cuprinde informatiile prevãzute la art. 155 alin. (8), si este emisã pe numele persoanei de cãtre o persoanã impozabilã înregistratã ca plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã. Beneficiarii serviciilor prevãzute la art. 150 alin. (1) lit. b) si art. 151 alin. (1) lit. b), care sunt înregistrati ca plãtitori de taxã pe valoarea adãugatã, justificã taxa dedusã, cu factura fiscalã, întocmitã potrivit art. 155 alin. (4);
b) pentru importuri de bunuri, cu declaratia vamalã de import sau un act constatator emis de autoritãtile vamale; pentru importurile care mai beneficiazã de amânarea plãtii taxei în vamã, conform alin. (2), se va prezenta si documentul care confirmã achitarea taxei pe valoarea adãugatã.
(9) Prin normele de aplicare a prezentului titlu, se prevãd situatiile în care se poate folosi un alt document decât cele prevãzute la alin. (8), pentru a justifica dreptul de deducere a taxei pe valoarea adãugatã.
(10) În situatiile prevãzute la art. 138, precum si în alte cazuri specificate prin norme, taxa pe valoarea adãugatã dedusã poate fi ajustatã. Procedura de ajustare se stabileste prin norme.
(11) Orice persoanã impozabilã, care a aplicat regimul special de scutire prevãzut la art. 152, si ulterior trece la aplicarea regimului normal de taxã pe valoarea adãugatã, are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adãugatã la data înregistrãrii ca plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã, dacã sunt îndeplinite conditiile prevãzute la alin. (12), pentru:
a) bunuri de natura stocurilor, conform reglementãrilor contabile, care se aflã în stoc la data la care persoana respectivã a fost înregistratã cu plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã;
b) bunuri de natura mijloacelor fixe, care au fost achizitionate cu cel mult 90 de zile anterior datei de înregistrare ca plãtitor de taxã pe valoarea adãugatã.
(12) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevãzut la alin. (11), trebuie îndeplinite urmãtoarele conditii:
a) bunurile respective urmeazã a fi folosite pentru operatiuni cu drept de deducere;
b) persoana impozabilã trebuie sã detinã o facturã fiscalã sau un alt document legal aprobat care justificã suma taxei pe valoarea adãugatã aferente bunurilor achizitionate.
(13) Taxa pe valoarea adãugatã aferentã bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizãrii obiectivelor proprii de investitii, stocurilor de produse cu destinatie specialã, finantate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce potrivit prevederilor legale. Cu taxa pe valoarea adãugatã dedusã pentru realizarea obiectivelor proprii de investitii se vor reîntregi obligatoriu disponibilitãtile de investitii. Sumele deduse în cursul anului fiscal pentru obiectivele proprii de investitii pot fi utilizate numai pentru plãti aferente aceluiasi obiectiv de investitii. La încheierea exercitiului financiar, sumele deduse si neutilizate se vireazã la bugetul de stat sau bugetele locale în conturile si la termenele stabilite prin normele metodologice anuale privind încheierea exercitiului financiar-bugetar si financiar-contabil, emise de Ministerul Finantelor Publice.
Perioada fiscalã
Art. 146. - (1) Perioada fiscalã pentru taxa pe valoarea adãugatã este luna calendaristicã.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru persoanele impozabile care nu au depãsit în cursul anului precedent o cifrã de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrãtoare a anului precedent, perioada fiscalã este trimestrul calendaristic.
(3) Persoanele impozabile care se încadreazã în prevederile alin. (2) au obligatia de a depune la organele fiscale teritoriale, pânã la data de 25 ianuarie, o declaratie în care sã mentioneze cifra de afaceri din anul precedent.
(4) Persoanele impozabile care iau fiintã în cursul anului trebuie sã declare, cu ocazia înregistrãrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeazã sã o realizeze în cursul anului, iar dacã aceasta nu depãseste 100.000 euro inclusiv, au obligatia de a depune deconturi trimestriale în anul înfiintãrii. Dacã cifra de afaceri obtinutã în anul înfiintÃÃ
|
|
